一、治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任 1．防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任； 2．注册会计师对发现舞弊方面的责任 （1）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证； （2）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 二、注册会计师难以发现舞弊的原因 1．舞弊者的狡诈程度； 2．串通舞弊的程度； 3．舞弊者在被审计单位的职位级别； 4．舞弊者操纵会计记录的频率和范围； 5．舞弊者操纵的每笔金额的大小。 三、识别和评估舞弊风险 1．评估舞弊风险的程序（风险评估程序） （1）询问； （2）考虑舞弊三因素； （3）分析程序； （4）考虑其他信息。 2．评估舞弊风险考虑的因素 （1）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； （3）识别的风险是否重大； （4）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 3．收入舞弊假设 注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 4．了解内部控制识别舞弊风险 注册会计师应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。 四、应对舞弊风险 1．应对舞弊三个环节 （1）总体应对措施； （2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序； （3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。 2．总体应对措施的内容 （1）考虑人员的适当分派和督导； （2）考虑被审计单位采用的会计政策； （3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 3．针对认定层次舞弊风险审计程序的内容 (1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等； (2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试； (3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 4．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施程序的内容 （1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当； （2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报； （3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。 五、管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段 1．编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 2．滥用或随意变更会计政策； 3．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； 4．故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 5．隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 6．构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； 7．篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 六、发现管理层舞弊时对审计的影响 1．重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响； 2．重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。
1、管理当局舞弊的动机客户进行舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因：(1)客户公司正面临财务困难。(2)客户管理当局面临完成财务计划的压力。(3)存货为资产负债表中的一个重大项目。(4)存在合同所限定的供货方面的压力。(5)客户公司企图得到用存贷担保的融资。(6)管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。2、管理当局舞弊的机会并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序。事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较简单的公司，要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加：(1)客户公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。(2)客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。(3)客户公司拥有众多的存货存放地点。3、管理当局舞弊的迹象虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。在评估存发高估风险的时候，注册会计师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。
1.发现错报。(1)如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊；(2)如果有理由认为错报是或可能是舞弊导致的，注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响。2.评价某项错报对审计工作的影响。(1)如果存在舞弊的迹象，由于舞弊涉及实施舞弊的动机或压力、机会或借口，因此一个舞弊事项不太可能孤立发生；(2)如果错报是或可能是舞弊导致的，且涉及较高层级的管理层，无论错报是否重大，都可能表明存在更具广泛影响。3.存在舞弊或可能存在舞弊的措施。未来：重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；过去：重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，并考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。4.存在舞弊对审计报告的影响。如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报，注册会计师应当评价这两种情况对审计的影响。
