重点内容提示： 1.掌握注册会计师的业务范围 2.掌握《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，应特别关注对独立性产生的威胁，以及防范措施 3.熟悉会计师事务所业务质量控制七要素 4.掌握区分普通过失、重大过失和欺诈的标准 5.掌握具体司法解释内容 难点内容讲解： 【问题】直系亲属和近缘亲属对独立性影响的不同。 【解答】如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工，则只能将该注册会计师调离该鉴证小组才能将独立性降低到可接受水平；如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工，如果影响不大，则可以不予回避，如果影响重大则应当采取相应的措施，包括： （1）将该人员调离鉴证小组； （2）调离鉴证小组内的职责，是该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项； （3）制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。 直系亲属一般是指：父母、子女、配偶。
审 计 一个灵魂：独立，一个核心：认定， 两个观念：重要性与审计风险 一条主线：收集审计证据，一个理论：审计目标决定论 两个原则：重要性与职业谨慎性 新干线第十章 销售与收款循环审计第十一章 购货与付款循环审计第十二章 生产循环审计第十三章 筹资与投资循环审计第十四章 货币资金与特殊项目审计 审计实务重点总结 第十章 销售与收款循环审计 本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕销售与收款循环的控制目标、内部控制和测试一览表，销货交易的实质性测试程序，以及主营业务收入、应收账款、坏账准备项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解销售与收款循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章应收账款审计目标，财务报表审计综合题中涉及到本章销售与收款循环的内部控制测试和应收账款和坏账准备项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及主营业务收入或应收账款和坏账准备项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与销售与收款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。 基本内容 1． 理解销售与收款循环的特点 2． 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试 3． 理解掌握销售与收款循环的交易实质性测试 4． 掌握主营业务收入审计 5． 掌握应收帐款审计 6． 理解坏帐准备审计 7． 了解其他与销售收款循环相关项目的审计 一、P305 表10-1 业务循环与主要会计报表项目对照表（理解） 二、P313 表10-2 销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表 关键内控及常用测试要理解、适当记忆。 内部控制目标、关键内部控制、常用的内部控制测试及常用的交易实质性测试 1、（存在或发生）： 登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客 a、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入帐的；在发货前，顾客的赊销已经被授权批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入帐；每月向顾客寄送对帐单，对顾客提出的意见作专案追查。 b、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对帐单，并检查顾客回函档案。 c、复核主营业务收入总帐、明细帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；将主营业务收入明细帐中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 2、（完整性）现有销货业务均已登记入帐 a、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入帐；销售发票均经事先编号，并已登记入帐。 b、检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。 c、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款明细帐中的分录进行核对。 3、（估价或分摊）登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款帐单并登记入帐。 a、销售价格、付款、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制内部核查。 b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。 c、复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。 4、（分类）销货业务的分类正确。 a、采用适当的会计科目表；内部复核和核实。 b、检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和查核的标记。 c、检查证明销售货业务正确的原始证据。 5、（及时性）销货业务的记录及时。 a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。 b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。 c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。 6、（过帐和汇总） 销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。 a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。 b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。 c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试 1．接受顾客订单 确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审查已批准的顾客清单和销售单 2、批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准 3。按销售单发货、装运货 发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的 职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据 4、开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查 可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价 5．记录销售 销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单 发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户 复核独立检查证据；观察月末对账单情况 6．办理和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表 货币资金失窃；收款记录错误 核对发运凭证与相关的 销货发票和主营业务收 入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表 三、主营业务收入审计 1．审计目标 主营业务收入审计目标一般包括确定：主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；主营业务收入的会计处理是否正确；主营业务收入的披需是否恰当。 2．重要的实质性测试程序 （1） 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）P323-325查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(会计) 对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。 （3）P325 选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析： a.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因； b.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否政党并查明异常现象和重大波动的原因； c.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； d.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 （4）抽查被审期间内一定数量的销售发票，审查开票、记帐、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 （5）P326实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。 [Page 围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试： 一是以帐簿记录为起点。从报表日前边后若干天的帐簿记录查至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 路 线 缺 点 优 点 目 的 账簿记录 从报表日前后若干天 的帐簿记录查至记账 凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连 贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭 证记录 证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运凭证 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记 录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入 （6）结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。 （7）检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。 （8）取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。 （9）调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。 （10）验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 （11）有无特殊销售行为：附有退回条件；售后回购；以旧换新；出口；售后租回。 四、应收帐款审计 1． 应收帐款的审计目标 应收帐款的审计目标一般包括确定：应收帐款是否存在；应收败款是否归被审计单位所有；应收帐款增减变动的记录是否完整；应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；应收帐款期末余额是否正确；应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。 2．重要的实质性测试程序 （1）取得或编制应收帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）分析应收帐款帐龄。 注册会计师可以通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应收帐款的帐龄，帮助了解应收帐款的可收回性。 （3）向债务人函证应收帐款 关注《函证》具体准则 银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比 项目 函证范围 函证对象 方式 必要性 函证的作用 银行存款 向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证 本年度存过款的所有银行 肯定式 必须函证。 注册会计师能够获得以下信息(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制； (3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等； (5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。 与银行存款"存在性"、负债的"完整性"、资产的担保抵押认定有关 有价证券 向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。 代为保管有价证券的专门机构 肯定式或否定式 较大，必要时函证。 与有价证券的"存在与发生"、"权利和义务。和"估价与分摊"的认定有关。 应收账款 抽取(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额 为零的项目；(6)非正常项目发函。 抽样函证 债务人 肯定式或否定式 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款"存在性、所有权"认定有关 应付账款 抽取(1)较大金额的债 权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。必要时抽样函证 债权人 肯定式 一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；（3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。 不能保证查出未记录的应付账款。 与应付帐款"存在与发生"认定有关，可以证实"真实性" 函证的目的是为了证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收帐款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师新自进行。 a.函证的范围和对象 注册会计师不需要对被审计单位所有的应收帐款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有： 第一， 应收帐款在全部资产中的重要性。如果应收帐款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。 第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。 第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或帐龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括持股5%以上的股东）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目。 b.函证的方式有肯定或函证和否定式函证 第一,肯定式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。 当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：（多选 ） ① 个别帐户的欠款金额较大； ② 有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。 当债务人符合下列情况时，采用否定式函证较好 ① 相关内控有效，固有及控制风险评估为低水平； ② 预计差错率较低； ③ 欠款余额小的债务人数量很多； ④ 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额帐项目采用肯定式函证，对于小金额项则采用否定式函证。 c. 函证时间的选择 发函的时间应是与资产负债表日接近的时间。 d. 函证的控制 一、 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 二、 对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。 三、 对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。 四、 若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收帐款的真实性。 e. 函证结果差异分析 收回的询证函若有差异注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有： 第一，购销双方记录的时间不同 ① 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。 ② 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。 ③ 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 ④ 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。 第二， 一方或双方记帐错误； 第三，被审单位的舞弊行为。 f.函证结果的总结和评价。 注册会计师应交函证的过程呼情况记录在工作底稿中，总结和评价应收帐款情况。一般可进行如下评价： 第一， 重新考虑过运河对内部控制评价和符合性测试结果是否恰当；分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。 第二， 若函证结果表明无审订差异则可合理推论全部应收帐款总体是正确的。 第三，如果存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。 （4） 审查坏帐的确认和处理 （5） 分析应收帐款明细帐余额 （6） 确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露 。
本章为重点与难点章，属于审计实务。考点主要围绕存货项目的审计目标和存货的分析性复核、监盘、计价、截止实质性测试程序等相关内容。考生要了解生产循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年财务报表审计综合题中涉及到生产循环的内部控制测试和存货清查的审计问题。历年财务报表审计的综合考题必涉及存货项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与生产循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。理解生产循环内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。 基本内容 1． 理解生产循环的特点 2． 理解生产循环的内部控制及控制测试 3． 理解生产循环的交易实质性测试 4． 理解存货成本审计 5． 掌握分析性复核 6． 掌握存货监盘 7． 掌握存货计价审计和截止审计 8． 理解应付工资审计 9． 了解生产循环其他相关帐户审计 生产循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 可能的错报 可能的控制测试 1．计划和控制生产 由生产计划和控制部门批准生产单 生产可能过剩 询问有关批准生产单的程序 2．发出原材料 按已批准生产单和签字的发料单发出原材料 未经授权领用原材料 审查发料单，并将其与生产单比较 3．加工生产产品 使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时 直接人工小时可能未记人生产单 观察计工单的使用和计时程序 4．转移已完工产品到产成品库 产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字 产成品人员可能声称未从生产部门收到产品 审查最后一张转移单上的授权签名 5．储存产成品 (1)仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近；(2)使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移 (1)存货可能从仓库中被盗；(2)在产品可能在生产过程中被盗 观察保安程序；审查转移单 6．确定和记录制造成本 (1)管理*批准制造费用分配率和标准成本；及时报告和调节差异；(2)将编制分录所使用的资料与每日生产活动报告的资料相调节；(3)将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节 (1)可能使用不适当的制造费用率和标准成本；(2)可能未记录制造成本分配给在产品；(3)可能未结转已完工产品的成本到产成品 审查成本确定 7．保持存货余额的正确性 定期独立盘点存货并将其与账面数量比较 帐面存货数量可能与实际数量不一致 观察定期存货盘点和审查帐务处理 一、存货成本审计 二、 《分析性复核》 1、 简单比较法 （1） 比较前后各期及本年各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； （2） 比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性。 （3） 对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。 （4） 比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性。 （5） 比较前后各期及本年度各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性。 （6） 比较前后各期及本年度内部个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合理性。 （7） 比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性。 （8） 比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性。 （9） 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销集额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。 （10） 将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备； （11） 将与关联企业发生存货交易频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货的交易虚构业务交易、调节利润。 2、 比率分析法 （1）存货周转率。存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行模向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： a. 有意或无意地减少存货储备； b. 存货管理或控制程序发生变动； c. 存货成本项目发生变动； d. 存货核算方法发生变动； e. 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； f. 销售额发生大幅度变动。 （2） 毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： a. 销售价格发生变动； b. 销售产品总体结构发生变动； c. 单位产品成本发生变动； d. 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。三 《存货监盘》 不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比 不同情况： 注册会计师实施监盘程序的内容： 被审计单位只在接近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定存货 亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意 被审计单位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定存货 在审计期间观察被审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查 被审计单位通过统计样本来估计存货 检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程序有效性的满意证据 当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点 实地抽点一些存货；对期间交易采用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方法 注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点 检查上期交易；复核上期盘点记录；检查毛利情况 库存现金、存货盘点的不同项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的作用 1、监盘概述 定期的存货盘点是内部控制的基本内容，因此，交易管理*的情况。同时，存货监盘也是注册会计师必须执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。 （1） 监盘时间。监盘的时间以会计期末以前为优，尽量使盘点时间靠近会计期末。 （2） 监盘样本量。监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。 （3） 项目选取 对具体监盘项目的选取是十分重要的。对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。 2、存货监盘程序 （1） 存货实地盘点前的规划。 有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应该同企业制订盘点计划。 （2） 盘点问卷调查。 （3） 实地观察与抽点。 盘点开始时，注册会计师应亲临盘点现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程，若发现问题，应及时指出，并督促被审单位纠正。 企业盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。 抽点结束后，应将全部盘点标签按编号顺序归总，并登记盘点表。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告、最后一张货运文件，以作截止测试之用。 观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，以确定其对当年损益的影响。 （4） 撰拟盘点备忘录，编制审计工作底稿。 3、 存货监盘中的特殊问题 四 存货计价审计和截止审计 1、 存货计价审计。 （1） 样本的选择。 计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 （2） 计价方法的确认。 注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 （3） 计价审计 进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。在存货计价审计中，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。 2、存货截止测试 购货业务年底截止测试就是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。 按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在余货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年帐内，对会计报表的影响并不重要。 购货业务年底截止测试的方法有两种：第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入帐。 五、应付工资审计 1． 应付工资的审计目标 （1） 确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理； （2） 确定应付工资期末余额是否正确； （3） 确定应付工资的披露是否恰当。 2． 应付工资重要的实质性测试程序 （1） 获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。 （2） 对本期工资费用的发生情况进行分析性复核： a. 检查各月工资费用的发生额是滞有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释； b. 将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或 取得公司管理*关于员工工资水平的决议。 （3） 检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 （4） 如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。 （5） 审查应付工资的披露是否恰当。 六 其他相关帐户审计
