【导读】注册会计师考试科目有6个是众所周知的，但是无论如何，每年的注册会计师考试题目，都是在不断变化中，当然，变化的内容，都在考纲规定范围之内。每年在考试结束后，我们都会进行真题的总结，大部分是通过考生回忆进行整理的，不是很完整，但是也会有很大帮助，下面我们就来看看2020注册会计师《审计》真题考生回忆内容。
1.审计抽样
下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是()。
A.样本代表性与如何选取样本相关
B.样本代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关
C.样本代表性通常与错报的发生率相关
D.样本代表性与样本规模相关
【参考答案】D
【参考解析】本题考核“审计抽样”知识点。代表性，是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论。样本代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关;样本代表性与样本规模无关，而与如何选取样本相关，故选项AB正确;样本代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关，选项C正确。
2.审计的固有限制
下列各项中，不属于审计的固有限制来源的是()。
A.管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息
B.注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
C.注册会计师对重大错报风险的评估可能不恰当
D.管理层编制财务报表时需要作出判断
【参考答案】C
【参考解析】本题考核“审计的固有限制”知识点。审计存在固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的，审计风险不可能将降至零。审计的固有限制源于：(1)财务报告的性质(2)审计程序的性质(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。选项A属于审计程序的性质;选项B属于在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要;选项D属于财务报告的性质。故选项C不正确。
3.质量控制制度的要素
下列各项中，属于会计师事务所质量控制要素的有()。
A.控制环境
B.人力资源
C.监控
D.相关职业道德要求
【参考答案】BCD
【参考解析】本题考核“质量控制制度的要素”知识点。为合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及相关服务准则的规定，同时合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：(1)对业务质量承担的领导责任;(2)相关职业道德要求;(3)客户关系和具体业务的接受与保持;(4)人力资源;(5)业务执行;(6)监控，故选项BCD正确。
4.对业务质量承担的领导责任
下列各项中，会计师事务所在执行员工业绩评价时，应当作为首要考虑因素的是()。
A.保证业务质量并遵守职业道德基本原则
B.达到收入指标并遵守职业道德基本原则
C.保证业务质量并达到收入指标
D.遵守职业道德基本原则并完成必要的后续教育培训
【参考答案】A
【参考解析】本题考核“对业务质量承担的领导责任—树立质量至上的意识”知识点。会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：(1)合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量;(2)建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序;(3)投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。故选项A正确。
5.审计业务的三方关系人—预期使用者
下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是()。
A.预期使用者可能包括被审计单位的管理层
B.预期使用者可能不是审计业务的委托人
C.注册会计师应当识别所有的预期使用者
D.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师
【参考答案】C
【参考解析】本题考核“审计业务的三方关系人—预期使用者”知识点。预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。故选项C错误。
6.接受业务委托
在执行接受或保持客户关系和具体业务的程序时，下列情形中，会计事务所应当拒绝接受业务委托的有()。
A.有信息表明该客户缺乏诚信
B.会计事务所与该客户存在密切的商业关系
C.会计事务所与该客户存在利益冲突
D.会计事务所不具有执行业务的必要时间
【参考答案】ABCD
【参考解析】本题考核“接受业务委托”知识点。会计事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。在接受新客户的业务前，决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信，故选项A正确;(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源，故选项D正确;(3)能够遵守相关职业道德要求，故选项BC正确。
以上就是2020注册会计师《审计》真题考生回忆内容，还附带了解析，希望大家能够关注一下，现阶段，大家还是要等到成绩的公布，需要提前关注注册会计师成绩查询新流程，及时在规定时间内进行成绩查询，祝愿大家都能考个好成绩。
2022年注册会计师考试刚刚结束，相信大家都想了解这次考试的真题。以下是深空网根据同学们第一场考试后反馈回忆的《审计》真题整理，答案并非官方答案，由于题干回忆不一定完整严谨可能发生偏差，仅供同学们参考本场考试考核了哪些知识点。2022年注册会计师考试真题汇总（回忆版）一、单选题1、货币单元抽样的优点中，错误的是（）。A货币单元抽样样本规模相较于传统变量抽样更小B货币单元抽样利用属性抽样原理的基础，易于使用C货币单元抽样无须通过分层减少变异性D货币单元抽样设计更容易，且可在获得完整总体之前开始选样【参考答案】A【解析】如果预计错报不存在，样本规模通常比传统变量抽样方法更小；当预计总体错报的金额增加时，所需的样本规模也会增加，样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。2、下列需要运用实际执行重要性的是（）。A审计抽样中的可容忍错报B在确定有多大错报会影响财务报表预期使用者做出的经济决策C未更正错报对审计意见的影响D明显微小错报临界值的确定【参考答案】A【解析】A可容忍错报不得超过实际执行的重要性，BC是财务报表整体重要性，D是明显微小错报临界值。涉及知识点：1、重大错报风险的概念。2、认定；3、确定重要性水平的考虑因素。4、审计证据的适当性和完整性。5、集团审计重要性；集团审计实施进一步审计程序；集团审计了解组成部分注册会计师；组成部分的重要性。6、审计抽样风险。7、影响样本规模的因素。8、进一步审计程序的总体方案。9、货币单元抽样的优缺点。10、审计三方关系人。11、函证的方式二、多选题1.以下哪些属于审计三方关系人：A业务委托人B注册会计师C被审计单位管理层D财务报表预期使用者【参考答案】ABCD2、以下关于审计证据说法正确的有（）A适当性的核心内容是相关性和可靠性B审计证据的适当性不能弥补审计证据充分性的不足C审计证据的充分性不能弥补审计证据的适当性的缺陷D审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量【参考答案】ACD涉及知识点：1、确定重要性水平需要考虑的因素（基准，百分比）。2、控制测试的范围。3、函证。4、审计证据的适当性和充分性。5、应对财务报表层次的重大错报风险。6、注册会计师与被审计单位治理层、管理层沟通未更正错报。7、抽样风险和非抽样风险。8、会计估计审计。三、简答题简答题1：事务所对承接上市实体的合伙人两年为周期查一次非上市实体的4年为周期查一次，事务所的规定是否恰当。【参考答案】恰当。【解析】会计师事务所的监控活动应当包括从会计师事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。简答题2：甲公司是ABC事务所的常年审计客户，XYZ公司是ABC事务所的网络事务所，审计2021年财务报表。（1）A注册会计师担任2014年和2015年其他关键审计合伙人，2016年-2018年担任项目质量复核人，年和不再担任项目合伙人，2021又加入该审计项目。（2）2021年借调XYZ事务所的实习生B参与存货监盘，实习生B自一直持有甲公司1000股股份。（3）2021年6月的投资关系使甲公司成为乙公司的重要联营企业，项目合伙人C的姐姐在乙公司担任财务总监。（4）该审计项目的签字注册会计师D，未参与2021年审计，2022年1月加入甲公司担任高级管理人员。【参考答案】（1）违反。担任质量复核人累计达到3年，冷却期应为连续3年，而A注册会计师仅在-不再担任项目合伙人，21年仍在冷却期，不能担任关键审计合伙人。（2）违反。实习生参与存货监盘，也属于审计项目组成员，不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。（3）违反。项目合伙人的其他近亲属，在审计客户中担任财务总监，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。（4）违反。签字注册会计师D属于关键审计合伙人，其离职加入甲公司担任高级管理人员的时间，早于甲公司发布2021年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。涉及知识点：1、货币资金审计。2、会计事务所业务质量管理。3、独立性。4、审计工作底稿。5、整合审计（内部控制审计）。6、审计报告。四、综合题资料四：（1）利用专家实施分析程序，对于原始数据，专家测一部分，注会测一部分，认为完整准确适当。（2）认为被审计单位存在提前确认收入，从资产负债表前十日客户签收单查至明细账，注册会计师感到满意。【参考答案】（1）不恰当，需要评价专家使用的重要原始数据的相关性，完整性和准确性。（2）不恰当，提前确认收入，需查资产负债表日后的签收单追查至明细账，看有无提前确认收入的情况。资料五：存在销售人员挪用销售款，管理层没有实施恰当应对程序。跟管理层沟通后，认为问题不大，未再与治理层进行沟通。【参考答案】不恰当。销售人员挪用销售款涉及舞弊，管理层却没有恰当应对，应当与治理层进行沟通。知识点：1.认定：收入，成本，长期待摊费用，研发费用，政府补助。2.会计估计审计（风险评估，风险应对）。3.存货监盘。4.关联方审计。5.收入的截止测试。持续更新中~注册会计师考后估分及对答案的交流，欢迎大家入群和小伙伴们沟通哦~
【例题1•单选题】在了解关联方关系及其交易时，注册会计师可能不会向管理层询问的事项是( )。 A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化 B.关联方的经营情况、财务状况和财务报表审计情况 C.被审计单位和关联方之问关系的性质 D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易 【答案】B 【解析】注册会计师对关联方审计的目的之一在于被审计单位是否利用关联方交易来调整财务报表，从而导致财务报表存在重大错报，因此在询问管理层时，不会关心被审计单位的关联企业的经营情况和财务状况。 【例题2•多选题】注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有( )。 A.超出正常经营过程的重大交易 B.复杂的股权交易 C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价 D.在合同期限届满之前变更条款的交易 【答案】 ABCD 【解析】上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。 【例题3•多选题】在确定被审计单位管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的有( )。 A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月 B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 C.如果注册会计师识另q出存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，注册会计师必须实施进一步审计程序 D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息 【答案】AD 【解析】选项B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，管理层对持续经营能力做出评估是必须的;选项C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。在考虑管理层的评估过程时，注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信 息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。 【例题4•多选题】在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有( )。 A.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映 B.如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见 C.一般无需专门对期初余额发表审计意见 D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围 【答案】CD 【解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告.注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。 【例题5•多选题】在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有( )。 A.如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行评价需要导致确定较低的金额，则应考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的适当性，以获取充分适当的审计证据 B.即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能认为错报对财务报表整体不产生重大影响 C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报 D.对同一账户或同一类别的交易内部错报可抵消的，注册会计师认为错报对财务报表整体不产生重大影响 【答案】ABC 【解析】对同一账户或同一类别的交易内部错报，在判断抵消的适当性之前，需要考虑其他未被发现错报的风险。 【例题6•多选题】以下关于对期后事项责任的表述中，正确的有( )。 A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施 【答案】AC 【解析】外勤审计工作完成，并不表示审计工作的完成，仍然属于审计工作阶段，所以需要对期后事项实施审计程序，即使完成审计工作后，如果获知了某个事项需要调整或披露年度财务报表的，可能属于第二阶段或第三阶段的期后事项，所以同样需要实施相应审计程序。在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。 【例题7•单选题】下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是()。 A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用 B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用 C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的 D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况 【答案】C 【解析】审计风险只能降低不能消除，降低审计风险最重要的是需要注册会计师在执行审计工作时严格遵守审计准则的规定。 【 例题8•多选题】如果审计报告日前获取的其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，应当修改其他信息而被审计单位不同意修改时，下列措施中.注册会计师应采取的可能有()。 A.在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致 B.发表保留或否定意见的审计报告 C.拒绝出具审计报告 D.解除业务约定 【答案 】ACD 【 例题9•多选题】承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有()。 A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通 B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定 C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见 D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见 【答案】ABCD 【解析】在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒纪消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通.并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性.应当发表保留意见;(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性;应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。所以都应该选。 【例题10•单选题】下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。 A.审计业务开始后的任何日期 B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后 C.所审计会计期间截止日 D.注册会计师离开审计现场的日期 【答案】B 【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。所以选项B正确。(2011年)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 【例题11•单选题】下列各项中，不属于建立健康的会计师事务所高层基调的有效途径的是()。 A.定期沟通 B.更新质量控制手册 C.过度惩戒 D.对高质量的工作进行奖励 【答案】C 【解析】缺乏惩戒会破坏员工对事务所所有政策的遵守，增加事务所的风险，但是过度惩戒也是不可取的，会影响员工的积极性和忠诚度。 【例题12•多选题】下列有关对职业道德概念框架的理解中，正确的有()。 A.只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的 B.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密 C.违反职业道德基本原则不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范措施 D.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立 【答案】CD 【解析】选项A，职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的;选项B，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。 【例题13•单选题】在承接下列业务时，B会计师事务所(注册会计师)考虑恰当的是()。 A.甲公司因融资需要审计财务报表，在接受委托前，B注册会计师必须了解甲公司股东及管理层的诚信状况 B.乙公司上年度财务报表审计由A注册会计师审计，本年度审计采取招标的方式，B注册会计师在投标前，必须与A注册会计师沟通 C.丙公司已连续两年拖欠审计费用，B注册会计师要求丙公司书面在本期报告之后与本期审计费用一并支付 D.丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接业务前B注册会计师已向丁公司说明情况并遵守保密原则 【答案】A 【解析】接受客户关系考虑诚信原则，承接业务考虑专业胜任能力和应有的关注的原则;当应邀投标时.应在投标书中说明。在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响;如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务。 【例题14•多选题】应客户的委托保管相关资产，注册会计师发现保管资金来源于非法活动，注册会计师可能会( )。 A.拒绝接受委托 B.将客户资金与会计师事务所的资产分开并报告相关的收入与利得 C.向会计师事务所的法律顾问征询意见 D.考虑向相关机构举报其非法活动 【答案】ACD 【解析】举报非法活动是一个公民应当履行的义务。 【例题15•单选题】下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是()。 A.注册会计师的父亲持有A公司2000元股票 B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费 C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司 D.注册会计师持有A公司价值1000元的股票 【答案】C 【解析】选项B，中介公司虽参与这一租赁活动，但是其并不能对房屋的出租价格起到直接的决定作用，而起决定作用的仍然是注册会计师，属于直接经济利益;选项C，房子出租给客户的价格不是注册会计师决定的，而是由中介来决定的。所以注册会计师与客户之间仅构成间接经济利益关系。 【例题16•多选题】ABC会计师事务所接受委托，审计丙公司2013年度财务报表，下列情况不违反独立性原则的有( )。 A.鉴证小组成员甲注册会计师的表妹拥有丙公司的100股普通股，每股市值1元 会计师事务所高级管理人员三年前(非鉴证小组成员)曾经是丙公司的法律顾问 C.鉴证小组成员乙注册会计师的父亲是丙公司的独立董事 D.鉴证小组成员丁的大学校友(非同班同学，而且不常联络)是丙公司生产车间某生产小组组长 【答案】ABD 【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。 【例题17•多选题】ABC会计师事务所在承接下列业务过程中，可能会对职业道德产生不利影响的有( )。 会计师事务所拟接受委托对甲公司(非公众利益实体)的年度财务报表执行审计工作， 由于公司规模小，财会人员难以编制财务报袁，会计师事务所安排了项目组以外的人员根据会计的信息编制财务报表 B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成财务报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大，审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表 会计师事务所为丙公司提供了独立编制纳税申报表的服务，丙公司管理层对纳税申报表承担责任 D.丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务，但不承担管理层责任 【答案】ABD 【解析】选项A，会计师事务所不能既提供财务报表编制工作，又对此财务报表进行审计;选项B，虽然根据试算平衡表中的信息编制财务报表属机械性的工作，但由审计项目组成员编制财务报表会对自我评价产生不利的影响;选项C，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响;选项D，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报告相关的内部控制、财务会计系统、对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露相关的内部审计服务。 【例题18•多选题】针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。 A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整 B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设 C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由 D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘 【答案】ABC 【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。(2010年)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 【例题19•多选题】下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。 A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B.甲公司大量采用分销渠道销售产品 C.甲公司高级管理人员变更频繁 D.管理层拥有甲公司10%的股份 【答案】ABC 【解析】管理层拥有甲公司l0%的股份属于动机或压力。 【例题20•多选题】在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有( )。 A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B.甲公司存在的舞弊风险因素 C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 【答案】ABCD 【解析】项目组讨论的内容通常包括：(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式;(2)在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素;(4)已注意到的对被审计单位舞弊的指控;(5)已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化;(6)管理层凌驾于控制之上的可能性;(7)是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段;(8)管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况;(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性;(10)如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。
