【 #注会# 导语】不积跬步，无以至千里，不积小流，无以成江海。 注册会计师考试频道。祝大家备考顺利！ 【内容导航】 税收立法与我国税法体系 【所属章节】 第一章 税法总论 【知识点】税收立法 税收立法 一、税收立法原则 税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。 【特别提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。 税收立法应遵循以下原则(了解)： 1.从实际出发的原则; 2.公平原则; 3.民主决策的原则; 4.原则性与灵活性相结合的原则; 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。 二、税收立法权及其划分 关于税收立法权划分的三个要点： (1)立法权可以授予某级政府，行政上的执行权给予另一级——我国的税收立法权的划分就属于这种模式。 (2)中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。 (3)地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。 三、税收立法机关 狭义的税法与广义的税法。 本教材口径是广义的税法：各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。 (一)我国制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律级次也不同： (1)全国人大及常委会制定的税收法律。 (2)全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例。 (3)国务院制定的税收行政法规。 (4)地方人大及常委会制定的税收地方性法规。 (5)国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 (6)地方政府制定的税收地方规章。 【解释】具体归纳解释如下表： 【解释1】在现行税法中，以国家法律的形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税和耕地占用税;除此之外其他各税种都是经全国人民代表大会及常委会授权。 全国人大及常委会不止一次授权国务院立法。 近些年，我国税收立法的进程加快： (1)《中华人民共和国环境保护税法》由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议于2016年12月25日表决通过;2018年1月1日起实施。 (2)《中华人民共和国烟叶税法》和《中华人民共和国船舶吨税法》由第十二届全国人大常委会第三十一次会议于2017年12月27日表决通过，自2018年7月1日起施行。 (3)《车辆购置税法》由第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2018年12月29日表决通过，自2019年7月1日起施行。 (4)《耕地占用税法》由第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2018年12月29日表决通过，自2019年9月1日起施行。 【解释2】全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会的立法都属于税收法律，法律级次相同。但考试还是要注意区分二者立法的具体情况： 四、税收立法程序 税收立法程序主要包括三个阶段： (1)提议阶段; (2)审议阶段; (3)通过和公布阶段。 五、我国现行税法体系 税法体系就是通常所说的税收制度(简称“税制”)。 一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。 (一)税法体系中各税法的分类——3+1种分类： 税法体系中各税法按基本内容和效力、职能作用、征收对象、权限范围的不同，可分为不同类型。 【解释】我国税法的分类见下表： 上述对于税法的分类不具有法定性。 还有一种分类：间接税与直接税。 【提示】我国现行税法体系() 税收实体法和税收征收管理的程序法共同构成了我国现行税法体系。 1.教材(2019年版)将税收实体法体系按照征收对象的不同分为5类 2.税收程序法体系 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。 (1)由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》及各实体税法中的征管规定执行。 (2)由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。
注册会计师《税法》巧记忆企业所得税总结
1.税率。虽然09年内外资已经统一了所得税率，但原先适用低税率的企业还是有过度期的优惠政策。
2.收入分类。正确的区分那些属于营业（销售）收入、那些属于营业外收入或投资收益等，其中只有营业（销售）收入才能做为招待费和广告费的扣除基数。其实也简单，所谓的营业（销售）收入就是会计上计入营业收入的项目（包括主营业务收入和其他业务收入）。那怎么区分会计上是否计入营业收入呢？对不起，这是会计知识，我们现在是做税法总结。
3.视同销售。所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别的是，企业发生的内部处置业务由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售；而增值税无特殊规定外均认定为视同销售计税。
4.正确区分不征税收入和免税收入。不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财政性资金，要注意的是：不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。免税收入重点把握国债利息（个人所得税还包括国家发行的金融债券利息）、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益
5.税前扣除项目。重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除的其他项目。
税金。主要包括六税一费（消、营、城建、关、资源、土增和教育费附加），不包括增值税（价外税不能扣除）；车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税（速记为“有车有房有地有花”）在管理费用中列示；契税、耕地占用税和车辆购置税计入成本，按折旧年限分期扣除。
损失。包括货物的.成本和增值税，但应扣除由保险公司或其他单位或个人的赔偿收入。当期作为损失在以后期间又收回的作为当期收入计税。
职工三费。计税基础为实际发放的职工工资，现在工资已经没有扣除限额，只要是据实发放的就都能作为费用扣除，因此只要记住三费的扣除限额就行了。工会经费2%教育经费福利费14%，其中教育经费当期未能扣完的可以结转以后期间继续扣除。
借款费用。以银行同期贷款利率为限，超过部分不得扣除。
业务招待费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确正确区分不征税收入和免税收入2.取60%或两者中的较小者为扣除限额。
广告费和业务宣传费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确正确区分不征税收入和免税收入2.超过15%部分不得扣除，当年为能扣除可结转以后年度扣除（只有广告费和教育经费可以结转以后年度扣除）。
公益捐赠。这个就厉害了，首先要先计算会计利润，然后在会计利润的基础上乘以12%即为扣除限额。关键在于会计利润的计算，要注意的是这里的会计利润是符合《企业会计准则》的经过调整过的会计利润，如果题中所给的会计利润在解答时有涉及到会计利润调整的均应考虑进去，如应分摊的租金费用一次计入了当期，新确认的收入以及相关税费等。
其他。除上述事项，还有诸如加计扣除，优惠扣除等项目，这里提几个注意事项：
1、会计上用权益法核算的投资收益税法不认所以不做税基；
2、自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础（会计上为达到预定可使用状态）。税法折旧年限速记：电3汽4工具5，机械10年房20。
3、优惠政策。要死记的东西，没什么好解释的。其中要注意取得第一笔收入起、获利年度起、扣除应纳税所得额以及应纳税额所对应的优惠政策。总之企业所得税为每年考试重点，要花相对充足的时间来学习。
税率在增值税上一般包括三个17%、13%与0%。而征收率不同，增值税的征收率包括的情况有2%、3%、4%、6%、笔者此处为大家描绘的有税率的记忆以及征收率问题的探讨。 如何确定企业的增值税税率？ 一般我们所学的是百分十七的税率，但是很多时候涉及低税率与零税率的问题，那么如何区分自己的企业属于哪个税率呢？一般我们用排除法，把低税率与零税率的部分去除剩下的就是一般的税率。低税率部分记住部分，比如粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化；精神文明相关的（图书报纸杂志、音像制品、电子出版物）；农业相关的（饲料、化肥、农药、农机、农膜）；可见这些都与普通百姓基础生活相关的，精神文明相关的，农业相关的；这些都给百姓减少了很多税收优惠。零税率部分，一般是出口货物的税率为零，这些都是国家的宏观调控使国家的竞争力更高。 什么时候适用征收率？（减按征收情况与小规模情况） 一般是简易的办法进行征增值税。小规模纳税人一般是按3%进行计税，此外还有减按2%的情况。那么减按2%的是什么情况呢？一般是销售旧货或固定资产（自己使用的旧货除外，这点笔者也不知道他是如何规定的）。那一般纳税人有减按的情况呢？有，一般纳税人自己使用过的固定资产或旧货4%（同小规模相似，不过这里需要注意的是如果是动产类的固定资产，政策允许抵扣的17%，就必须使用17%的抵扣，旧物的百分四的情况是什么样的呢？一般是个人寄售、典当行的死当物品还有就是国家规定的免税的相关物品）。 一般纳税人的6%征收率 增值税的一般纳税人还可以使用百分之六的情况，不过这也是很特殊的情况，具体的有发电单位、建筑材料、采掘沙石类、微生物类的生物用品、自来水、商品混凝土、非临床用人体血液。这些可以按照百分六的征收率进行征收，不过一旦决定使用这个情况，那么36个月内不能进行更改。
