1.概念 专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。因为专门借款的利息资本化处理表明：不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的，那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。所以从这个角度上说，资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。因为一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。所以如果涉及了多笔一般借款的，就应该是计算资本化率。这个资本化率实质上就是加权的利息率。2.处理概述 专门借款的处理需要下面几点：专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的；不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化；可以扣除的利息收入部分必须是在资本化期间内闲置资金的利息收入；注意利息支出资本化和利息收入扣除的期间的一致。 专门借款利息费用资本化的处理是最简单的处理，只需要注意什么时候开始资本化，注意资本化期间的利息支出和利息收入就可以了；即使有一笔专门借款一直闲置也不影响资本化。 3.资本化会计处理 例题1、正保公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万，利率10％，期限两年；第二笔借款1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为％每月。 解析：本题中资本化期间为2月－6月和10月－12月两个期间共8个月的时间。 专门借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200 专门借款资本化期间利息收益＝（1200＋1500－800）×％×5＋（1200＋1500－800－1000）×％×3＝61，因此专门借款资本化利息支出＝200－61＝139和在建工程有关的会计分录，这里仅计算和在建工程有关的利息支出和收益： 借：在建工程 139 银行存款 61 贷：应付利息 2004.经典例题 正保公司于2008年1月1日从银行借入专门借款1000万元用于工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下： （1）工程于2008年1月1日开工，正保公司于2008年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2008年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。 （2）2008年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。 （3）2008年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，正保公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。 （4）第四季度，10月1日正保公司支付工程进度款300万元。至2008年末该工程尚未完工。 要求：（1）判断专门借款在2008年的资本化期间。（2）按季计算2008年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。 答案解析： （1）判断专门借款的资本化期间： 2008年资本化期间为2008年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。 （2）按季计算2008年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理： ①第一季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元） 借：在建工程 16 银行存款 贷：应付利息 20 ②第二季度（暂停资本化）： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元） 借：财务费用 16 银行存款 4 贷：应付利息 20 ③第三季度： A：专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B：利息资本化金额＝20－9＝11（万元） 借：在建工程 11 银行存款 9 贷：应付利息 20 ④第四季度： A：专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。 借：在建工程 20 贷：应付利息 20
《会计》每日一练-2020年注册会计师职称考试
1.【单选题】2×16年3月1日，甲公司为建造办公楼从银行借入两年期专门借款700万元，办公楼于2×16年3月6日开工;2×16年3月11日赊购一批材料款，并开出期限为3个月的无息商业承兑汇票;2×16年4月1日支付银行存款购入一批工程物资;2×17年11月12日，工程全部完工，达到合同设计的要求;2×17年11月28日，所建办公楼验收合格;2×17年12月1日，办理工程竣工结算;2×17年12月12日，正式投入使用。甲公司专门借款利息费用资本化期间是( )。(第十一章 借款费用)
×16年3月11日至2×17年12月1日
×16年4月1日至2×17年11月28日
×16年3月11日至2×17年11月12日
×16年4月1日至2×17年11月12日
2.【单选题】2×16年7月1日，甲公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。甲公司于2×16年10月1日正式开工兴建办公楼，预计工期为1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×16年12月31日、2×17年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×17年1月1日至4月30日暂停施工。该办公楼于2×17年12月31日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项800万元。甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为。不考虑其他因素，甲公司于2×17年度应予资本化的专门借款利息费用是( )万元。(第十一章 借款费用)
3.【单选题】甲公司为建造一项固定资产于2×17年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为2 000万元，票面年利率为6%，发行价格为2 080万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×17年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×17年度发生的资产支出如下：1月1日支出480万元，6月1日支出600万元，12月1日支出600万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为。假定不考虑其他因素，2×17年度应予资本化的专门借款利息费用是( )万元。(第十一章 借款费用)
4.【单选题】2×17年7月1日，甲公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%,借款利息按季支付。甲公司于2×17年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。甲公司于开工当日、2×17年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为。不考虑其他因素，甲公司2×17年计入财务费用的金额是()万元。(第十一章 借款费用)
5.【单选题】甲企业于2×17年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×18年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×17年3月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2×17年1月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×17年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。甲企业2×17年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为( )。(第十一章 借款费用)
【 参考答案及解析 】
1.【答案】D。
解析：借款费用开始资本化必须同时满足的条件有：
资产支出已经发生(本题中为2×16年4月1日);这里的资产支出是指支付现金，转移非现金资产，承担带息债务。题目中企业开具的商业汇票是无息的，所以不符合资产支出已经发生的条件。
借款费用已经发生(本题中为2×16年3月1日);
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(本题中为2×16年3月6日)。
所以三个条件都满足的时点即满足资本化条件的时点为2×16年4月1日。
借款费用停止资本化的时间点是构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态，本题中为2×17年11月12日。
【知识点】会计 借款费用的确认
2.【答案】B。
解析：甲公司于2×17年度应予资本化的专门借款费用=资本化期间内专门借款实际发生的利息费用5 000×5%-闲置资金收益(2 800×4× 300×8×)=(万元)。提示：2×17年中因可预见的气候原因停工，属于工程的正常中断不需要暂停资本化，所以2×17年全年均属于资本化期间内。
【知识点】会计 借款费用的计量
3.【答案】A。
解析：2×17年度专门借款利息费用资本化金额=2 080×5%-(1 600××5+1 000××6+400××1)=(万元)。提示：专门借款的利息费用，在资本化期间内，实际发生的借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全部计入在建工程。
【知识点】会计 借款费用的计量
4.【答案】A。
解析：2×17年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000××3=5(万元)。
【知识点】会计 借款费用的计量
5.【答案】B。
解析：该企业2×17年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=。
【知识点】会计 借款费用的计量
我们今天来说说，《会计》科目的资本化的借款利息知识点，主要讲的是一般借款的资本化率和资本化金额，也是以一道例题作为说明，接下来和小编一起看看。一、1月1日，A公司为构建生产线借入4000万元，年利率为6%，当年度发生与构建生产线相关的支出费用，1月份支付材料款2000万元，3月1日支付工程款2500万元，9月1日支付工程款1700万元，A公司将还未用到的借款用于投资市场，月利率为，除了专门借款以外，除此之外，A公司还有2笔流动资金借款，一笔是去年10月借入的3年期借款3000万元，年利率为6%，另一笔是今年1月1日进行的1年期借款4000万元，年利率为，假设上述的实际利率与名义利率是相同的，不考虑其他的因素，A公司去年应予资本化的一般借款利息金额是多少？A：万元B：万元C：万元D：万元解析：一般借款资本化率=（3000*6%+4000*）/（3000+4000）*100%=一般借款利息资本化金额=（2000+2500-4000）**10/12+3000*4/12*（万元）其实上面这道题，只要记住了公式就不会很难，最重要的还是要把公式记牢，才能更好的处理问题。二、借款利息支出资本化按照借款的形式不同，分为两类：1、专门借款：简单来说就是，专门为某项资产去借的款；特点是：只有一笔借款，借款的利率是已知的，不会在一开始就把借的款全部花出去，没有花出去的借款会做一些短期的投资，计算公式为：专门借款资本化金额=借款利息支出-投资收益2、一般借款：不是专门为建造某项资产去借钱，是以本身已经存在有的借款去支撑资产的建造。利率是加权平均利率，计算公式为：一般借款资本化金额=加权平均利率*借款使用金额。可能很多考生不明白借款利息资本化的形式，小编就简单科普了一下，想了解更多有关注册会计师《会计》科目的资讯，请多多关注深空网小编。
